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遺產(chǎn)稅，絕對的富人稅
2013-11-05 11:29 來源：《環(huán)球》雜志我要評論
顧名思義，遺產(chǎn)稅就是對人去世后留給后代的財產(chǎn)按比例或累進征稅，它通常與贈與稅同時實行，因為人們可以在年邁時或臨終前將財產(chǎn)贈與后代和親人，以規(guī)避此稅。
遺產(chǎn)稅的開征，肇始于工業(yè)革命多年后擁有雄厚經(jīng)濟基礎(chǔ)的美、英、法等多國�！董h(huán)球》雜志在美、英、日、德等國進行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅的征收對象是非常明確的，即絕對意義上的富人——美國起征點為夫妻財產(chǎn)1050萬美元；德國繳納遺產(chǎn)稅的人口比例只有0.17%；在英國，當房價上漲等原因?qū)е逻z產(chǎn)稅可能殃及中產(chǎn)階層時，它成了英國人最憎恨的稅種。
征收遺產(chǎn)稅的初衷是減小貧富差距，在客觀上促進了慈善業(yè)的發(fā)展。但近年來一些國家和地區(qū)發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅會導致富人、企業(yè)家、資金大批出走，對其經(jīng)濟嚴重不利，它們也因此取消了遺產(chǎn)稅，如澳大利亞、新西蘭、意大利、瑞典、印度、新加坡、中國香港等。
當今世界，各國遺產(chǎn)稅征收的情況如何？其利弊又該如何評價呢？
美國：繳遺產(chǎn)稅的家庭不到1%
美國聯(lián)邦遺產(chǎn)稅（Estate Tax）是對有生之年贈與財產(chǎn)和死后繼承財產(chǎn)征收的一種稅。
按照目前稅法，個人贈與和繼承的財產(chǎn)總額不超過525萬美元就不用繳納遺產(chǎn)稅，超過這個門檻后，稅率為35%。
而雙方都擁有美國國籍的夫妻總共可將1050萬美元的財產(chǎn)免稅贈與或遺贈給他人，而且夫妻之間繼承不用交遺產(chǎn)稅。
那么，擁有1050萬美元的家庭，在美國是一個什么概念？他們是絕對意義上的富人——據(jù)美聯(lián)儲統(tǒng)計，2010年美國家庭平均擁有的凈資產(chǎn)為49.88萬美元。另據(jù)世行統(tǒng)計，美國有1.2億家庭，有600萬家庭戶均財產(chǎn)為600萬美元，占美國家庭的5%，而財產(chǎn)1000萬美元的家庭則不到1%。
美國每年實際繳納遺產(chǎn)稅稅額的人并不多。美國前財長勞倫斯·薩默斯說，美國每年繼承的財產(chǎn)有1.2萬億美元，而2012年遺產(chǎn)稅僅收上來140億美元，大概相當于總繼承額的1%。另據(jù)統(tǒng)計，美國在整個二十世紀的遺產(chǎn)稅收入總額僅相當于1998財政年度的個人所得稅。
造成征收數(shù)額如此低的一個重要原因是富人們深諳避稅之道，比如創(chuàng)建沃爾瑪連鎖超市的沃爾頓家族就曾規(guī)避了大量遺產(chǎn)稅。
沃爾頓家族資產(chǎn)凈值超過1000億美元，是美國最富有的家族�，F(xiàn)在的沃爾頓家族包括創(chuàng)始人薩姆·沃爾頓的3個兒女（本來有4個，但有1個現(xiàn)已去世）和8個孫子女，家族財富可以把一個標準游泳池用黃金填滿。
據(jù)薩姆·沃爾頓的自傳《富甲美國》所述，沃爾頓在1953年的時候就已經(jīng)計劃避稅，當時他的事業(yè)還在起步階段，最大的孩子只有9歲，而沃爾頓當時就決定把家族企業(yè)的股份分成5份，4個孩子每人一份，自己和妻子一份。沃爾頓在書中寫到：“減少支付遺產(chǎn)稅的最好方式就是在資產(chǎn)增值之前就給出去�！�
沃爾頓在事業(yè)初期采取的這種方式確實值得普通企業(yè)家借鑒，但對于后期富可敵國的沃爾頓家族來說還是不夠經(jīng)濟。沃爾頓家族發(fā)言人蘭斯·摩根坦言，沃爾頓家族使用慈善基金的方式避免遺產(chǎn)稅，而這種財富規(guī)劃手段在美國被廣泛使用，不足為奇。
摩根所說的“財富規(guī)劃手段”是通過建立慈善先付年金信托（Charitable Lead Annuity Trust）的方式將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給后代。慈善年金信托是一種長期信托基金，委托人投入一筆善款，然后定期向慈善機構(gòu)支付善款，若干年后再將信托基金的余額交給一個非慈善受益人，通常就是委托人的后代。
比如設(shè)立一個價值2000萬美元的慈善基金，然后每年向慈善機構(gòu)支付100萬美元，共支付20年，按當前1.4%的利率進行復利計算，20年實際支付善款2640萬美元（現(xiàn)在的2000萬美元，相當于20年后的2640萬美元），完全消耗掉了名義的2000萬美元的慈善基金，因此美國國稅局不對這個慈善基金征稅。
但在實際操作中，如果有5%的年均回報率，20年后這2000萬美元將增值到5306萬美元，子女可獲得2666萬美元；如果年均回報率達到10%，20年后慈善基金將增值到1.34萬億美元，子女可獲得1萬多億美元。
美國國稅局1.4%的征稅利率參考美國國債收益率，近年來由于美聯(lián)儲的量化寬松，國債收益率一直保持在歷史低位，因此許多超級富豪都選擇使用這種慈善信托方式將財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給后代。
實際上，在2007年沃爾頓家族就設(shè)立了至少4個慈善基金，當年征稅利率是3.6%，而基金投資回報率高達14%，基金總值從2007年的14億美元增至2011年的20億美元。
根據(jù)美國國稅局的數(shù)據(jù)，越來越多美國富豪普遍選用慈善基金躲避遺產(chǎn)稅，2011年美國慈善基金總資產(chǎn)高達209億美元，是2000年水平的兩倍。
其實，盡管手段有所變化，但慈善基金的避稅理念依然延續(xù)了老沃爾頓的想法，都是將資產(chǎn)在增值之前就給出去。
當然，選擇這種避稅方式是有成本的，也就是善款支出，而且如果投資管理不善可能會血本無歸。慈善基金也不能中途取現(xiàn)，因此只適合想把遺產(chǎn)留給子女，但對流動性要求不高的富豪家庭。
美國的遺產(chǎn)稅在客觀上促進了慈善業(yè)的發(fā)展，但對遺產(chǎn)稅也一直有很多爭議。遺產(chǎn)稅自1916年固定開征以來，便時征時停，稅率也起起落落，各派政治力量圍繞遺產(chǎn)稅的角力至今余波未平。比如1999年和2000年，美國國會曾兩次通過廢止遺產(chǎn)稅的法案。但出人意料的是，反對取消遺產(chǎn)稅的主力軍，居然是比爾·蓋茨的父親威廉·蓋茨、沃倫·巴菲特、索羅斯、迪斯尼的女繼承人迪斯尼等120名億萬富翁。他們聯(lián)名向美國國會遞交請愿書，反對取消遺產(chǎn)稅，并在《紐約時報》上刊登廣告：“Please tax us（請對我們征稅）”。
美國富豪之所以會寫這樣的請愿信，是因為他們認為，這樣做會打擊富人從事慈善捐贈的積極性，損害公益事業(yè)。他們還表示，不希望自己的子女不勞而獲。
但反對者則認為，征收遺產(chǎn)稅難以實現(xiàn)既定的社會公平目標，因為納稅人可以輕易地利用多種渠道躲避納稅義務(wù)。其次，開征遺產(chǎn)稅打擊納稅人投資和儲蓄的積極性，促使他們減少投資和儲蓄、增加消費和贈與等以逃避遺產(chǎn)稅。另外，遺產(chǎn)稅導致潛在的雙重甚至三重征稅，即已納稅資產(chǎn)可能被再次征稅。
在共和黨的小布什執(zhí)政時期，2001年，美國國會眾、參兩院分別通過布什提交的近期內(nèi)大幅削減遺產(chǎn)稅的提案。2002年和2003年，美國國會還先后兩次審議關(guān)于永久取消遺產(chǎn)稅的議案。該議案兩次在眾議院獲得通過，但在參議院表決時擱淺。
奧巴馬上臺后，關(guān)于遺產(chǎn)稅的爭論也一直沒有停止，2010年曾停止征收遺產(chǎn)稅，2011年大幅提高了遺產(chǎn)稅的起征點。
無論美國的遺產(chǎn)稅命運如何，很有借鑒意義的一點是美國的遺產(chǎn)稅只針對真正意義上的富人。
英國：傷及中產(chǎn)階級招憎恨
最不受歡迎的稅種？英國人最憎恨的稅種？談起遺產(chǎn)稅，多數(shù)英國人特別是倫敦人或嘴角上揚、輕蔑諷刺，或眉頭緊鎖、咒罵政府，日常生活中想盡量保全英倫紳士做派的英國人，也難免有點兒不顧風度。問題出在哪？
在英國，遺產(chǎn)稅原本被稱為“富人稅”，因其設(shè)計初衷在于“劫富濟貧”，或者說縮小貧富差距，實現(xiàn)社會公平。但目前，政府的征稅之手已經(jīng)伸進了中產(chǎn)階級或普通家庭的腰包，不斷上揚的房價造成了這一轉(zhuǎn)變。
“你看，現(xiàn)在倫敦房價一直往上漲，而政府還在用一刀切的過時的遺產(chǎn)稅稅制，你甚至都可以說它并非是限制富人的財富留存，而是將手伸進了中產(chǎn)階級的腰包！”今年42歲的倫敦金融城白領(lǐng)埃德溫談及遺產(chǎn)稅，簡直是咬牙切齒。
在自由主義和市場原教旨主義盛行的一畝三分地——金融城，《環(huán)球》雜志記者進行小樣本走訪發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)金融行業(yè)人士對英國遺產(chǎn)稅都流露出不同程度的不滿，而且這種不滿現(xiàn)在看來很迫切。
自2012年以來，英國特別是倫敦地區(qū)的樓市價格順利實現(xiàn)觸底反彈，并在今年一路高歌凱奏，這導致許多中產(chǎn)階級的住房價格跟著上揚，開始觸及需要繳納遺產(chǎn)稅的“紅線”，哪怕他們越來越多選擇在倫敦郊外，甚至是東南英格蘭地區(qū)置業(yè)。
據(jù)英國稅務(wù)海關(guān)總署網(wǎng)站的數(shù)據(jù)，遺產(chǎn)稅的個人起征點在1987年為7.1萬英鎊，隨后起征點水平逐年調(diào)高，目前的起征點為32.5萬英鎊，夫妻兩人的起征點為65萬英鎊，稅率為40%。
但據(jù)英國廣播公司（BBC）網(wǎng)站匯編的數(shù)據(jù)，在2013年4月至6月期間，英國平均房價為每套24.24萬英鎊，年度漲幅達6.84%，其中獨棟獨院住宅平均價格為每套32.96萬英鎊；而在倫敦地區(qū)，平均房價為每套47.59萬英鎊，年度漲幅達3.9%，其中獨棟獨院住宅平均價格為每套82.51萬英鎊，公寓平均價格也達到了每套40.5萬英鎊；東南英格蘭地區(qū)住房均價為每套28.11萬英鎊，其中獨棟獨院住宅價格為每套45.4萬英鎊。
這就意味著，絕大多數(shù)倫敦地區(qū)的房屋價格均已達到征收遺產(chǎn)稅的標準，絕大多數(shù)東南英格蘭地區(qū)的獨立住宅也“達標”，這也就難怪有更多的所謂“高級打工仔”擔心百年之后留給子女的財產(chǎn)將越來越少。
在英劇《唐頓莊園》中，人們可以看到一個精彩紛呈的英國貴族遺產(chǎn)糾紛的故事，在故事發(fā)生一百年之后的今天，英國社會盡管經(jīng)歷巨變，貴族早已隱退，階級也無聲消亡，但圍繞著遺產(chǎn)繼承的各種故事，仍如“單曲循環(huán)”一般，有滋有味地播放著。
自1796年英格蘭和威爾士首先開征遺產(chǎn)稅至今，遺產(chǎn)稅在英國已“存活”200多年，可以說，英國是世界上較早開征遺產(chǎn)稅的國家之一。
“總遺產(chǎn)稅制”是英國遺產(chǎn)稅制度的一個知名標簽。所謂總遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時，政府將對其遺留的所有的遺產(chǎn)總額（主要是地產(chǎn)、房產(chǎn)以及股票與銀行賬戶等個人資產(chǎn)）課征遺產(chǎn)稅，其稅負大小一般不考慮被繼承人和繼承人之間的親屬關(guān)系以及各繼承人納稅能力的差異，納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。
總遺產(chǎn)稅制具有這樣的優(yōu)點：政府僅對遺產(chǎn)總額一次征收，如此稅務(wù)機關(guān)可控制稅源，減少繼承人為少交稅款、減輕稅負而偷稅漏稅的機會；稅制簡單，環(huán)節(jié)少，便于稅務(wù)機關(guān)的高效征管，降低征收成本。
但其缺點也顯而易見：總遺產(chǎn)稅制無法考慮，至少是無法完全考慮被征稅資產(chǎn)市場價格的變化，稅收起征點的調(diào)整總是滯后于財產(chǎn)市場價格的波動。如英國理財網(wǎng)站理財觀察家就做過預(yù)估，由于房價上漲，截至今年9月的過去一年，英國家庭為政府多繳納約31億英鎊的遺產(chǎn)稅。
更為糟糕的是，在英國財政狀況不佳的這幾年，為了保障政府財政收入，政府似乎不愿意將這塊“大肥肉”舍棄，執(zhí)政黨之一的保守黨甚至公然背棄其選舉承諾，選擇維持現(xiàn)有的起征點水平。
2007年，英國財相喬治·奧斯本曾代表其時在野的保守黨宣稱，一旦上臺執(zhí)政，將會努力把遺產(chǎn)稅起征點提高到個人100萬英鎊。
但在今年年初，奧斯本卻重申，在2019年之前，政府將不提高遺產(chǎn)稅的起征點，他預(yù)計保持現(xiàn)有的起征點水平將能維持政府財政收入，應(yīng)對人口老齡化帶來的養(yǎng)老金壓力，因政府預(yù)計到2020年，英國社保開支將新增10億英鎊。
對此，英國前內(nèi)閣交通大臣斯蒂芬·拜爾斯曾向媒體抱怨稱，遺產(chǎn)稅在某種程度上“懲罰了那些勤勉工作、節(jié)儉生活、積極進取的人�！薄叭藗兣ぷ鳎褪菫榱速嶅X買質(zhì)量好一些的房子，留給自己的孩子。但現(xiàn)在這個目標已經(jīng)變得越來越遙不可及�！彼f。
盡管遺產(chǎn)稅如一道紅線橫亙在英國“富二代”面前，影響其“英國夢”的質(zhì)量。但事實上，英國遺產(chǎn)稅仍有較多的合法規(guī)避或減免手段。
顧名思義，遺產(chǎn)稅前提是持有物產(chǎn)成為“遺產(chǎn)”，即擁有人過世，且過世之前未采取該稅種規(guī)避措施。而典型的規(guī)避措施莫過于提前將遺產(chǎn)饋贈，或者選擇一個英國居民結(jié)婚，進而相應(yīng)提高起征點水平。另據(jù)英國稅務(wù)部門相關(guān)規(guī)定，若被繼承人將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移給慈善機構(gòu)或轉(zhuǎn)入信托基金留給殘疾兒童，也可免征遺產(chǎn)稅。
總之，遺產(chǎn)稅稅基大小和英國的房地產(chǎn)價格呈明顯正相關(guān)關(guān)系，在英國房價開始反彈的背景之下，尋求專業(yè)避稅咨詢的人數(shù)也日漸上升。
英國律師事務(wù)所Higgs & Sons的伊恩·邦德在接受《環(huán)球》雜志記者采訪時表示，2007年至2008年期間，英國房價水平達到歷史峰值，但在這一背景之下，僅6%的不動產(chǎn)遺產(chǎn)達到被征收遺產(chǎn)稅的標準。而在房價低谷的2009年至2010年期間，這一比重降至4%以下，所征稅額約為23億英鎊。
當前，鑒于英國特別是倫敦地區(qū)房價穩(wěn)步上漲，且海外買家所占比重越來越大，已經(jīng)有越來越多的買家在購買英國房產(chǎn)的時候，會事先咨詢專業(yè)法律機構(gòu)。
日本：稅制復雜，規(guī)避手段多
在日本，國民死后的所有財產(chǎn)，包括生命保險金、房產(chǎn)、證券、現(xiàn)金等等，都被列入遺產(chǎn)范圍，要征收遺產(chǎn)稅，日本叫繼承稅。
日本繼承稅是著眼于人的死亡導致財產(chǎn)轉(zhuǎn)移而征收的稅金。例如，某人死亡后其子繼承了遺產(chǎn)，或某人死亡之前3年內(nèi)將財產(chǎn)贈與孩子，即死亡后或者死亡前將財產(chǎn)交給家人等，都需要繳納繼承稅。
日本采用的是分遺產(chǎn)稅制。對各繼承人所得的財產(chǎn)課稅，以繼承人為納稅義務(wù)人。這種模式最大的特點是“先分后稅”，表現(xiàn)為先把遺產(chǎn)分給各繼承人，然后對每一繼承人所得財產(chǎn)征稅。優(yōu)點是較能體現(xiàn)稅負公平的原則，缺點是稅制比較復雜。
在日華僑創(chuàng)辦的中國通訊社營業(yè)部長姜德春指出，日本征收遺產(chǎn)稅的目的最初是為了增加稅收，后來也起到了均貧富的作用。
日中創(chuàng)職協(xié)會久永事務(wù)所代表澤田篤志則認為，征收繼承稅的主要目的是為了消除“貧富差距”。繼承稅的稅率根據(jù)財產(chǎn)多少決定，財產(chǎn)越多稅率越高，也就是“累進稅”，與所得稅的稅率是一樣的，采用累進稅正是為了消除貧富差距。舉例來說，1000萬日元以下稅率為10%，3000萬日元以下是15%，依次累計，超過3億日元稅率就達到50%。
從2003年日本改革稅制后，遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)減免額是“5000萬日元+1000萬日元×法定繼承人數(shù)”，5000萬日元約合51萬美元。如果一個家庭，丈夫去世，家中留下了妻子及兩個孩子，那么其資產(chǎn)在8000萬日元（5000萬日元+1000萬日元×3人）以內(nèi)是免稅的。
同時，日本遺產(chǎn)稅可以扣除的項目較多，因此真正被征收遺產(chǎn)稅的人其實很少，人數(shù)有限。
比如，丈夫去世，只剩下妻子和孩子的家庭基本上不可能被征遺產(chǎn)稅；職工死亡時一次性獲得的退休金以及人壽保險，繳稅時要扣除“500萬日元×繼承人數(shù)”；墓地、墓碑、佛壇、佛具、祭神用具等日常供奉的物品也不需繳納遺產(chǎn)稅，因此有人會通過把黃金鑄成金佛來避稅；從事宗教、慈善、學術(shù)和其他公益活動的個人等通過繼承和遺贈獲得的財產(chǎn)，如果確實是用于公益目的，也可以不繳納遺產(chǎn)稅；用于個人經(jīng)營的幼兒園的財產(chǎn)，滿足了一定的條件，或者是繼承人之一繼續(xù)經(jīng)營幼兒園，可以不繳納遺產(chǎn)稅。
姜德春指出，日本的遺產(chǎn)稅稅率較高，納稅人當然不高興，所以會有很多避稅的手段。比如生前偷偷地大量變現(xiàn)，移居海外，生前逐年小額贈與等等。
可以看出，在日本，低收入者并不會繳納繼承稅，繼承稅是富人稅——只有5%的日本人會交遺產(chǎn)稅。
但是，由于日本社會日益老齡化，納稅人口不斷減少，各種福利制度財源吃緊，為此，日本政府決定修改起征點，以增加稅收。
日本政府在2013年1月公布的《2013年度稅制改革大綱》中提出，改為“3000萬日元+繼承人數(shù)×600萬日元”。這一制度適用于2015年1月1日之后通過繼承或贈與獲得的財產(chǎn)，這大大地擴大了遺產(chǎn)稅的納稅范圍。屆時如果是上述家庭的情況，只有4200萬日元免除交稅了。
可以說，日本推行的稅制改革，讓遺產(chǎn)稅重新成為人們生活中的一大負擔。并不是有錢人或者是企業(yè)老板才需要考慮遺產(chǎn)稅問題，稅制改革最終將讓1/4的普通市民成為遺產(chǎn)稅的納稅對象。2009年，日本繳納遺產(chǎn)稅的比率為4.1%，而在稅改后，這個比率將達到6%。在東京一些企業(yè)職員的居住地區(qū)，需要繳納遺產(chǎn)稅的人將大大超過20%。遺產(chǎn)稅已經(jīng)開始嚴重影響日本普通市民的生活。
德國：起征點高，與贈與稅配套
根據(jù)德國聯(lián)邦統(tǒng)計局公布的數(shù)字，2011年德國遺產(chǎn)稅和贈與稅的繳納共13.36萬例，僅占德國總?cè)丝诘?.17%。2012年德國遺產(chǎn)（贈與）稅收為43.0億歐元，占全年稅收總額的0.7%。
德國聯(lián)邦財政部官員馬丁·喬杜里在接受《環(huán)球》雜志記者采訪時指出，雖然德國遺產(chǎn)稅是面向所有人的稅種，但是由于起征點較高，真正需要繳納遺產(chǎn)稅的個人并不是多數(shù)，因此依然屬于“富人稅”而不是“人頭稅”。
德國遺產(chǎn)稅對于不同的稅率等級適用不同的基本免稅額，例如針對配偶或同性伴侶為的遺產(chǎn)免稅額是50萬歐元，針對子女的遺產(chǎn)免稅額為40萬歐元。
另外，除了正常的免稅項目外，德國《遺產(chǎn)（贈與）稅法》對繼承企業(yè)資產(chǎn)、農(nóng)林業(yè)資產(chǎn)以及合資公司股份又給與了特殊的減免稅優(yōu)惠，以利于家族企業(yè)能更好地參與市場競爭。
德國遺產(chǎn)稅和贈與稅緊密相連，贈與稅的開征主要是為了防止被繼承人以生前贈與財產(chǎn)的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅。因此，贈與稅是遺產(chǎn)稅的補充稅。按照德國現(xiàn)行法律，繼承者如果是逝者的婚姻伴侶或生活伴侶，每10年可以享受50萬歐元遺產(chǎn)稅或贈與稅的免征額度，而子女每10年可以享受40萬歐元的免征額度。利用這一規(guī)定可以合法減稅避稅。
德國諾爾律師事務(wù)所遺產(chǎn)稅專家朱軼凡還詳細介紹了其他幾種合理避免遺產(chǎn)（贈與）稅的做法，包括利用德國稅法對經(jīng)營性資產(chǎn)的優(yōu)惠政策而將私人財產(chǎn)轉(zhuǎn)入經(jīng)營性資產(chǎn)；將財產(chǎn)轉(zhuǎn)入稅負較低的資產(chǎn)等級（如不動產(chǎn)、船舶基金、養(yǎng)老保險金等）；在轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的同時讓贈與方保留用益物權(quán)；通過婚姻、收養(yǎng)等民事法律行為將較遠的親屬等級變更為較近的親屬等級，從而獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠。
德國遺產(chǎn)（贈與）稅法案在2008年有一次較大的改革，其背景是德國聯(lián)邦憲法法院認為，原法案中對不同類型的財產(chǎn)使用同一稅率不合適、有失公平，違反了德國憲法的平等原則。
諾爾律師事務(wù)所的律師趙輝向《環(huán)球》雜志記者介紹了德國2008年稅改涉及到的兩方面重要內(nèi)容。
一方面，由于家族企業(yè)是德國經(jīng)濟的支柱，在繼承家族企業(yè)經(jīng)營性資產(chǎn)時，保留工作崗位和促進就業(yè)成為一個重要議題。在出現(xiàn)企業(yè)繼承時，如果滿足特定條件，比如在接手后5年內(nèi)維持一定的工資額水準，不變賣或停止運營、保持較低比例的管理用資產(chǎn)，則可以享受85%到100%的免稅額度。
另一方面，由于家庭是社會的基本組成單元，政府認為應(yīng)該適當?shù)靥岣呒彝コ蓡T之間相互繼承時的免稅額度，因此，自2009年1月1日開始，從免稅額和計征比例上都作了適當?shù)恼{(diào)整，視親屬等級的不同分別提高了減免額度并降低了稅率。另外，對配偶間及父母子女間轉(zhuǎn)讓私有住宅自用不征稅。
朱軼凡介紹說，2008年稅改前，遺產(chǎn)（贈與）稅的收入總體上是呈上升趨勢的，2008年該稅種的收入達到了47.7億歐元。2008年稅改后，近5年來呈下降趨勢。
朱軼凡告訴記者，長遠看來德國將會逐步取消對經(jīng)營性資產(chǎn)的繼承遺產(chǎn)稅，前提是被繼承的企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營并創(chuàng)造就業(yè)崗位。同時，遺產(chǎn)稅的征收會更加注重課稅的實質(zhì)平等和社會公正。
關(guān)于德國政府未來在遺產(chǎn)稅改革上的態(tài)度，喬杜里表示，這一問題的關(guān)鍵在于下一屆聯(lián)合政府的政策。
目前，總理默克爾領(lǐng)導的基民盟和最大在野黨德國社會民主黨正在就組成聯(lián)合政府進行談判。基民盟曾經(jīng)是傳統(tǒng)的基督教黨派，強調(diào)國家要盡量減少對社會經(jīng)濟生活的干預(yù)。而社會民主黨在今年競選中所提出的新改革議題就包括提高對富人征稅，并希望大幅度提高遺產(chǎn)稅，將目前每年征收的遺產(chǎn)稅40多億歐元再翻一倍。此外，社民黨還希望開征富人的財產(chǎn)稅。
但德國納稅人聯(lián)盟警告說，富人的大部分財產(chǎn)隱藏在企業(yè)或房地產(chǎn)里，因此上繳高稅費勢必導致就業(yè)崗位損失和房租價格上漲。
朱軼凡認為，包括德國在內(nèi)的世界開征遺產(chǎn)稅國家的現(xiàn)行主流趨勢是簡化稅率、提高起征點甚至完全廢除遺產(chǎn)稅。
“從調(diào)節(jié)社會貧富差距角度而言，如果遺產(chǎn)稅的設(shè)計不合理，其開征并不能阻止富人避稅，因為富人可以較容易地借助其掌握的社會資源，通過離岸操作、海外基金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等方法合理避稅。相反，中產(chǎn)階級因財產(chǎn)周轉(zhuǎn)渠道和資金受限可能無法及時合理安排，將成為遺產(chǎn)稅的主要貢獻者。”朱軼凡說。
來源：2013年11月1日出版的《環(huán)球》雜志 第21期
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編輯：雨林
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