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遺產(chǎn)稅，絕對(duì)的富人稅
2013-11-05 11:29 來(lái)源：《環(huán)球》雜志我要評(píng)論
顧名思義，遺產(chǎn)稅就是對(duì)人去世后留給后代的財(cái)產(chǎn)按比例或累進(jìn)征稅，它通常與贈(zèng)與稅同時(shí)實(shí)行，因?yàn)槿藗兛梢栽谀赀~時(shí)或臨終前將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與后代和親人，以規(guī)避此稅。
遺產(chǎn)稅的開(kāi)征，肇始于工業(yè)革命多年后擁有雄厚經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)的美、英、法等多國(guó)�！董h(huán)球》雜志在美、英、日、德等國(guó)進(jìn)行調(diào)查后發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅的征收對(duì)象是非常明確的，即絕對(duì)意義上的富人——美國(guó)起征點(diǎn)為夫妻財(cái)產(chǎn)1050萬(wàn)美元；德國(guó)繳納遺產(chǎn)稅的人口比例只有0.17%；在英國(guó)，當(dāng)房?jī)r(jià)上漲等原因?qū)е逻z產(chǎn)稅可能殃及中產(chǎn)階層時(shí)，它成了英國(guó)人最憎恨的稅種。
征收遺產(chǎn)稅的初衷是減小貧富差距，在客觀上促進(jìn)了慈善業(yè)的發(fā)展。但近年來(lái)一些國(guó)家和地區(qū)發(fā)現(xiàn)，遺產(chǎn)稅會(huì)導(dǎo)致富人、企業(yè)家、資金大批出走，對(duì)其經(jīng)濟(jì)嚴(yán)重不利，它們也因此取消了遺產(chǎn)稅，如澳大利亞、新西蘭、意大利、瑞典、印度、新加坡、中國(guó)香港等。
當(dāng)今世界，各國(guó)遺產(chǎn)稅征收的情況如何？其利弊又該如何評(píng)價(jià)呢？
美國(guó)：繳遺產(chǎn)稅的家庭不到1%
美國(guó)聯(lián)邦遺產(chǎn)稅（Estate Tax）是對(duì)有生之年贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)和死后繼承財(cái)產(chǎn)征收的一種稅。
按照目前稅法，個(gè)人贈(zèng)與和繼承的財(cái)產(chǎn)總額不超過(guò)525萬(wàn)美元就不用繳納遺產(chǎn)稅，超過(guò)這個(gè)門(mén)檻后，稅率為35%。
而雙方都擁有美國(guó)國(guó)籍的夫妻總共可將1050萬(wàn)美元的財(cái)產(chǎn)免稅贈(zèng)與或遺贈(zèng)給他人，而且夫妻之間繼承不用交遺產(chǎn)稅。
那么，擁有1050萬(wàn)美元的家庭，在美國(guó)是一個(gè)什么概念？他們是絕對(duì)意義上的富人——據(jù)美聯(lián)儲(chǔ)統(tǒng)計(jì)，2010年美國(guó)家庭平均擁有的凈資產(chǎn)為49.88萬(wàn)美元。另?yè)?jù)世行統(tǒng)計(jì)，美國(guó)有1.2億家庭，有600萬(wàn)家庭戶均財(cái)產(chǎn)為600萬(wàn)美元，占美國(guó)家庭的5%，而財(cái)產(chǎn)1000萬(wàn)美元的家庭則不到1%。
美國(guó)每年實(shí)際繳納遺產(chǎn)稅稅額的人并不多。美國(guó)前財(cái)長(zhǎng)勞倫斯·薩默斯說(shuō)，美國(guó)每年繼承的財(cái)產(chǎn)有1.2萬(wàn)億美元，而2012年遺產(chǎn)稅僅收上來(lái)140億美元，大概相當(dāng)于總繼承額的1%。另?yè)?jù)統(tǒng)計(jì)，美國(guó)在整個(gè)二十世紀(jì)的遺產(chǎn)稅收入總額僅相當(dāng)于1998財(cái)政年度的個(gè)人所得稅。
造成征收數(shù)額如此低的一個(gè)重要原因是富人們深諳避稅之道，比如創(chuàng)建沃爾瑪連鎖超市的沃爾頓家族就曾規(guī)避了大量遺產(chǎn)稅。
沃爾頓家族資產(chǎn)凈值超過(guò)1000億美元，是美國(guó)最富有的家族。現(xiàn)在的沃爾頓家族包括創(chuàng)始人薩姆·沃爾頓的3個(gè)兒女（本來(lái)有4個(gè)，但有1個(gè)現(xiàn)已去世）和8個(gè)孫子女，家族財(cái)富可以把一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)游泳池用黃金填滿。
據(jù)薩姆·沃爾頓的自傳《富甲美國(guó)》所述，沃爾頓在1953年的時(shí)候就已經(jīng)計(jì)劃避稅，當(dāng)時(shí)他的事業(yè)還在起步階段，最大的孩子只有9歲，而沃爾頓當(dāng)時(shí)就決定把家族企業(yè)的股份分成5份，4個(gè)孩子每人一份，自己和妻子一份。沃爾頓在書(shū)中寫(xiě)到：“減少支付遺產(chǎn)稅的最好方式就是在資產(chǎn)增值之前就給出去�！�
沃爾頓在事業(yè)初期采取的這種方式確實(shí)值得普通企業(yè)家借鑒，但對(duì)于后期富可敵國(guó)的沃爾頓家族來(lái)說(shuō)還是不夠經(jīng)濟(jì)。沃爾頓家族發(fā)言人蘭斯·摩根坦言，沃爾頓家族使用慈善基金的方式避免遺產(chǎn)稅，而這種財(cái)富規(guī)劃手段在美國(guó)被廣泛使用，不足為奇。
摩根所說(shuō)的“財(cái)富規(guī)劃手段”是通過(guò)建立慈善先付年金信托（Charitable Lead Annuity Trust）的方式將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給后代。慈善年金信托是一種長(zhǎng)期信托基金，委托人投入一筆善款，然后定期向慈善機(jī)構(gòu)支付善款，若干年后再將信托基金的余額交給一個(gè)非慈善受益人，通常就是委托人的后代。
比如設(shè)立一個(gè)價(jià)值2000萬(wàn)美元的慈善基金，然后每年向慈善機(jī)構(gòu)支付100萬(wàn)美元，共支付20年，按當(dāng)前1.4%的利率進(jìn)行復(fù)利計(jì)算，20年實(shí)際支付善款2640萬(wàn)美元（現(xiàn)在的2000萬(wàn)美元，相當(dāng)于20年后的2640萬(wàn)美元），完全消耗掉了名義的2000萬(wàn)美元的慈善基金，因此美國(guó)國(guó)稅局不對(duì)這個(gè)慈善基金征稅。
但在實(shí)際操作中，如果有5%的年均回報(bào)率，20年后這2000萬(wàn)美元將增值到5306萬(wàn)美元，子女可獲得2666萬(wàn)美元；如果年均回報(bào)率達(dá)到10%，20年后慈善基金將增值到1.34萬(wàn)億美元，子女可獲得1萬(wàn)多億美元。
美國(guó)國(guó)稅局1.4%的征稅利率參考美國(guó)國(guó)債收益率，近年來(lái)由于美聯(lián)儲(chǔ)的量化寬松，國(guó)債收益率一直保持在歷史低位，因此許多超級(jí)富豪都選擇使用這種慈善信托方式將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移給后代。
實(shí)際上，在2007年沃爾頓家族就設(shè)立了至少4個(gè)慈善基金，當(dāng)年征稅利率是3.6%，而基金投資回報(bào)率高達(dá)14%，基金總值從2007年的14億美元增至2011年的20億美元。
根據(jù)美國(guó)國(guó)稅局的數(shù)據(jù)，越來(lái)越多美國(guó)富豪普遍選用慈善基金躲避遺產(chǎn)稅，2011年美國(guó)慈善基金總資產(chǎn)高達(dá)209億美元，是2000年水平的兩倍。
其實(shí)，盡管手段有所變化，但慈善基金的避稅理念依然延續(xù)了老沃爾頓的想法，都是將資產(chǎn)在增值之前就給出去。
當(dāng)然，選擇這種避稅方式是有成本的，也就是善款支出，而且如果投資管理不善可能會(huì)血本無(wú)歸。慈善基金也不能中途取現(xiàn)，因此只適合想把遺產(chǎn)留給子女，但對(duì)流動(dòng)性要求不高的富豪家庭。
美國(guó)的遺產(chǎn)稅在客觀上促進(jìn)了慈善業(yè)的發(fā)展，但對(duì)遺產(chǎn)稅也一直有很多爭(zhēng)議。遺產(chǎn)稅自1916年固定開(kāi)征以來(lái)，便時(shí)征時(shí)停，稅率也起起落落，各派政治力量圍繞遺產(chǎn)稅的角力至今余波未平。比如1999年和2000年，美國(guó)國(guó)會(huì)曾兩次通過(guò)廢止遺產(chǎn)稅的法案。但出人意料的是，反對(duì)取消遺產(chǎn)稅的主力軍，居然是比爾·蓋茨的父親威廉·蓋茨、沃倫·巴菲特、索羅斯、迪斯尼的女繼承人迪斯尼等120名億萬(wàn)富翁。他們聯(lián)名向美國(guó)國(guó)會(huì)遞交請(qǐng)?jiān)笗?shū)，反對(duì)取消遺產(chǎn)稅，并在《紐約時(shí)報(bào)》上刊登廣告：“Please tax us（請(qǐng)對(duì)我們征稅）”。
美國(guó)富豪之所以會(huì)寫(xiě)這樣的請(qǐng)?jiān)感�，是因�(yàn)樗麄冋J(rèn)為，這樣做會(huì)打擊富人從事慈善捐贈(zèng)的積極性，損害公益事業(yè)。他們還表示，不希望自己的子女不勞而獲。
但反對(duì)者則認(rèn)為，征收遺產(chǎn)稅難以實(shí)現(xiàn)既定的社會(huì)公平目標(biāo)，因?yàn)榧{稅人可以輕易地利用多種渠道躲避納稅義務(wù)。其次，開(kāi)征遺產(chǎn)稅打擊納稅人投資和儲(chǔ)蓄的積極性，促使他們減少投資和儲(chǔ)蓄、增加消費(fèi)和贈(zèng)與等以逃避遺產(chǎn)稅。另外，遺產(chǎn)稅導(dǎo)致潛在的雙重甚至三重征稅，即已納稅資產(chǎn)可能被再次征稅。
在共和黨的小布什執(zhí)政時(shí)期，2001年，美國(guó)國(guó)會(huì)眾、參兩院分別通過(guò)布什提交的近期內(nèi)大幅削減遺產(chǎn)稅的提案。2002年和2003年，美國(guó)國(guó)會(huì)還先后兩次審議關(guān)于永久取消遺產(chǎn)稅的議案。該議案兩次在眾議院獲得通過(guò)，但在參議院表決時(shí)擱淺。
奧巴馬上臺(tái)后，關(guān)于遺產(chǎn)稅的爭(zhēng)論也一直沒(méi)有停止，2010年曾停止征收遺產(chǎn)稅，2011年大幅提高了遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)。
無(wú)論美國(guó)的遺產(chǎn)稅命運(yùn)如何，很有借鑒意義的一點(diǎn)是美國(guó)的遺產(chǎn)稅只針對(duì)真正意義上的富人。
英國(guó)：傷及中產(chǎn)階級(jí)招憎恨
最不受歡迎的稅種？英國(guó)人最憎恨的稅種？談起遺產(chǎn)稅，多數(shù)英國(guó)人特別是倫敦人或嘴角上揚(yáng)、輕蔑諷刺，或眉頭緊鎖、咒罵政府，日常生活中想盡量保全英倫紳士做派的英國(guó)人，也難免有點(diǎn)兒不顧風(fēng)度。問(wèn)題出在哪？
在英國(guó)，遺產(chǎn)稅原本被稱為“富人稅”，因其設(shè)計(jì)初衷在于“劫富濟(jì)貧”，或者說(shuō)縮小貧富差距，實(shí)現(xiàn)社會(huì)公平。但目前，政府的征稅之手已經(jīng)伸進(jìn)了中產(chǎn)階級(jí)或普通家庭的腰包，不斷上揚(yáng)的房?jī)r(jià)造成了這一轉(zhuǎn)變。
“你看，現(xiàn)在倫敦房?jī)r(jià)一直往上漲，而政府還在用一刀切的過(guò)時(shí)的遺產(chǎn)稅稅制，你甚至都可以說(shuō)它并非是限制富人的財(cái)富留存，而是將手伸進(jìn)了中產(chǎn)階級(jí)的腰包！”今年42歲的倫敦金融城白領(lǐng)埃德溫談及遺產(chǎn)稅，簡(jiǎn)直是咬牙切齒。
在自由主義和市場(chǎng)原教旨主義盛行的一畝三分地——金融城，《環(huán)球》雜志記者進(jìn)行小樣本走訪發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)金融行業(yè)人士對(duì)英國(guó)遺產(chǎn)稅都流露出不同程度的不滿，而且這種不滿現(xiàn)在看來(lái)很迫切。
自2012年以來(lái)，英國(guó)特別是倫敦地區(qū)的樓市價(jià)格順利實(shí)現(xiàn)觸底反彈，并在今年一路高歌凱奏，這導(dǎo)致許多中產(chǎn)階級(jí)的住房?jī)r(jià)格跟著上揚(yáng)，開(kāi)始觸及需要繳納遺產(chǎn)稅的“紅線”，哪怕他們?cè)絹?lái)越多選擇在倫敦郊外，甚至是東南英格蘭地區(qū)置業(yè)。
據(jù)英國(guó)稅務(wù)海關(guān)總署網(wǎng)站的數(shù)據(jù)，遺產(chǎn)稅的個(gè)人起征點(diǎn)在1987年為7.1萬(wàn)英鎊，隨后起征點(diǎn)水平逐年調(diào)高，目前的起征點(diǎn)為32.5萬(wàn)英鎊，夫妻兩人的起征點(diǎn)為65萬(wàn)英鎊，稅率為40%。
但據(jù)英國(guó)廣播公司（BBC）網(wǎng)站匯編的數(shù)據(jù)，在2013年4月至6月期間，英國(guó)平均房?jī)r(jià)為每套24.24萬(wàn)英鎊，年度漲幅達(dá)6.84%，其中獨(dú)棟獨(dú)院住宅平均價(jià)格為每套32.96萬(wàn)英鎊；而在倫敦地區(qū)，平均房?jī)r(jià)為每套47.59萬(wàn)英鎊，年度漲幅達(dá)3.9%，其中獨(dú)棟獨(dú)院住宅平均價(jià)格為每套82.51萬(wàn)英鎊，公寓平均價(jià)格也達(dá)到了每套40.5萬(wàn)英鎊；東南英格蘭地區(qū)住房均價(jià)為每套28.11萬(wàn)英鎊，其中獨(dú)棟獨(dú)院住宅價(jià)格為每套45.4萬(wàn)英鎊。
這就意味著，絕大多數(shù)倫敦地區(qū)的房屋價(jià)格均已達(dá)到征收遺產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)，絕大多數(shù)東南英格蘭地區(qū)的獨(dú)立住宅也“達(dá)標(biāo)”，這也就難怪有更多的所謂“高級(jí)打工仔”擔(dān)心百年之后留給子女的財(cái)產(chǎn)將越來(lái)越少。
在英劇《唐頓莊園》中，人們可以看到一個(gè)精彩紛呈的英國(guó)貴族遺產(chǎn)糾紛的故事，在故事發(fā)生一百年之后的今天，英國(guó)社會(huì)盡管經(jīng)歷巨變，貴族早已隱退，階級(jí)也無(wú)聲消亡，但圍繞著遺產(chǎn)繼承的各種故事，仍如“單曲循環(huán)”一般，有滋有味地播放著。
自1796年英格蘭和威爾士首先開(kāi)征遺產(chǎn)稅至今，遺產(chǎn)稅在英國(guó)已“存活”200多年，可以說(shuō)，英國(guó)是世界上較早開(kāi)征遺產(chǎn)稅的國(guó)家之一。
“總遺產(chǎn)稅制”是英國(guó)遺產(chǎn)稅制度的一個(gè)知名標(biāo)簽。所謂總遺產(chǎn)稅制是指被繼承人死亡時(shí)，政府將對(duì)其遺留的所有的遺產(chǎn)總額（主要是地產(chǎn)、房產(chǎn)以及股票與銀行賬戶等個(gè)人資產(chǎn)）課征遺產(chǎn)稅，其稅負(fù)大小一般不考慮被繼承人和繼承人之間的親屬關(guān)系以及各繼承人納稅能力的差異，納稅義務(wù)人是遺囑執(zhí)行人或遺產(chǎn)管理人。
總遺產(chǎn)稅制具有這樣的優(yōu)點(diǎn)：政府僅對(duì)遺產(chǎn)總額一次征收，如此稅務(wù)機(jī)關(guān)可控制稅源，減少繼承人為少交稅款、減輕稅負(fù)而偷稅漏稅的機(jī)會(huì)；稅制簡(jiǎn)單，環(huán)節(jié)少，便于稅務(wù)機(jī)關(guān)的高效征管，降低征收成本。
但其缺點(diǎn)也顯而易見(jiàn)：總遺產(chǎn)稅制無(wú)法考慮，至少是無(wú)法完全考慮被征稅資產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的變化，稅收起征點(diǎn)的調(diào)整總是滯后于財(cái)產(chǎn)市場(chǎng)價(jià)格的波動(dòng)。如英國(guó)理財(cái)網(wǎng)站理財(cái)觀察家就做過(guò)預(yù)估，由于房?jī)r(jià)上漲，截至今年9月的過(guò)去一年，英國(guó)家庭為政府多繳納約31億英鎊的遺產(chǎn)稅。
更為糟糕的是，在英國(guó)財(cái)政狀況不佳的這幾年，為了保障政府財(cái)政收入，政府似乎不愿意將這塊“大肥肉”舍棄，執(zhí)政黨之一的保守黨甚至公然背棄其選舉承諾，選擇維持現(xiàn)有的起征點(diǎn)水平。
2007年，英國(guó)財(cái)相喬治·奧斯本曾代表其時(shí)在野的保守黨宣稱，一旦上臺(tái)執(zhí)政，將會(huì)努力把遺產(chǎn)稅起征點(diǎn)提高到個(gè)人100萬(wàn)英鎊。
但在今年年初，奧斯本卻重申，在2019年之前，政府將不提高遺產(chǎn)稅的起征點(diǎn)，他預(yù)計(jì)保持現(xiàn)有的起征點(diǎn)水平將能維持政府財(cái)政收入，應(yīng)對(duì)人口老齡化帶來(lái)的養(yǎng)老金壓力，因政府預(yù)計(jì)到2020年，英國(guó)社保開(kāi)支將新增10億英鎊。
對(duì)此，英國(guó)前內(nèi)閣交通大臣斯蒂芬·拜爾斯曾向媒體抱怨稱，遺產(chǎn)稅在某種程度上“懲罰了那些勤勉工作、節(jié)儉生活、積極進(jìn)取的人�！薄叭藗兣ぷ鳎褪菫榱速嶅X(qián)買(mǎi)質(zhì)量好一些的房子，留給自己的孩子。但現(xiàn)在這個(gè)目標(biāo)已經(jīng)變得越來(lái)越遙不可及。”他說(shuō)。
盡管遺產(chǎn)稅如一道紅線橫亙?cè)谟?guó)“富二代”面前，影響其“英國(guó)夢(mèng)”的質(zhì)量。但事實(shí)上，英國(guó)遺產(chǎn)稅仍有較多的合法規(guī)避或減免手段。
顧名思義，遺產(chǎn)稅前提是持有物產(chǎn)成為“遺產(chǎn)”，即擁有人過(guò)世，且過(guò)世之前未采取該稅種規(guī)避措施。而典型的規(guī)避措施莫過(guò)于提前將遺產(chǎn)饋贈(zèng)，或者選擇一個(gè)英國(guó)居民結(jié)婚，進(jìn)而相應(yīng)提高起征點(diǎn)水平。另?yè)?jù)英國(guó)稅務(wù)部門(mén)相關(guān)規(guī)定，若被繼承人將遺產(chǎn)轉(zhuǎn)移給慈善機(jī)構(gòu)或轉(zhuǎn)入信托基金留給殘疾兒童，也可免征遺產(chǎn)稅。
總之，遺產(chǎn)稅稅基大小和英國(guó)的房地產(chǎn)價(jià)格呈明顯正相關(guān)關(guān)系，在英國(guó)房?jī)r(jià)開(kāi)始反彈的背景之下，尋求專業(yè)避稅咨詢的人數(shù)也日漸上升。
英國(guó)律師事務(wù)所Higgs & Sons的伊恩·邦德在接受《環(huán)球》雜志記者采訪時(shí)表示，2007年至2008年期間，英國(guó)房?jī)r(jià)水平達(dá)到歷史峰值，但在這一背景之下，僅6%的不動(dòng)產(chǎn)遺產(chǎn)達(dá)到被征收遺產(chǎn)稅的標(biāo)準(zhǔn)。而在房?jī)r(jià)低谷的2009年至2010年期間，這一比重降至4%以下，所征稅額約為23億英鎊。
當(dāng)前，鑒于英國(guó)特別是倫敦地區(qū)房?jī)r(jià)穩(wěn)步上漲，且海外買(mǎi)家所占比重越來(lái)越大，已經(jīng)有越來(lái)越多的買(mǎi)家在購(gòu)買(mǎi)英國(guó)房產(chǎn)的時(shí)候，會(huì)事先咨詢專業(yè)法律機(jī)構(gòu)。
日本：稅制復(fù)雜，規(guī)避手段多
在日本，國(guó)民死后的所有財(cái)產(chǎn)，包括生命保險(xiǎn)金、房產(chǎn)、證券、現(xiàn)金等等，都被列入遺產(chǎn)范圍，要征收遺產(chǎn)稅，日本叫繼承稅。
日本繼承稅是著眼于人的死亡導(dǎo)致財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)移而征收的稅金。例如，某人死亡后其子繼承了遺產(chǎn)，或某人死亡之前3年內(nèi)將財(cái)產(chǎn)贈(zèng)與孩子，即死亡后或者死亡前將財(cái)產(chǎn)交給家人等，都需要繳納繼承稅。
日本采用的是分遺產(chǎn)稅制。對(duì)各繼承人所得的財(cái)產(chǎn)課稅，以繼承人為納稅義務(wù)人。這種模式最大的特點(diǎn)是“先分后稅”，表現(xiàn)為先把遺產(chǎn)分給各繼承人，然后對(duì)每一繼承人所得財(cái)產(chǎn)征稅。優(yōu)點(diǎn)是較能體現(xiàn)稅負(fù)公平的原則，缺點(diǎn)是稅制比較復(fù)雜。
在日華僑創(chuàng)辦的中國(guó)通訊社營(yíng)業(yè)部長(zhǎng)姜德春指出，日本征收遺產(chǎn)稅的目的最初是為了增加稅收，后來(lái)也起到了均貧富的作用。
日中創(chuàng)職協(xié)會(huì)久永事務(wù)所代表澤田篤志則認(rèn)為，征收繼承稅的主要目的是為了消除“貧富差距”。繼承稅的稅率根據(jù)財(cái)產(chǎn)多少?zèng)Q定，財(cái)產(chǎn)越多稅率越高，也就是“累進(jìn)稅”，與所得稅的稅率是一樣的，采用累進(jìn)稅正是為了消除貧富差距。舉例來(lái)說(shuō)，1000萬(wàn)日元以下稅率為10%，3000萬(wàn)日元以下是15%，依次累計(jì)，超過(guò)3億日元稅率就達(dá)到50%。
從2003年日本改革稅制后，遺產(chǎn)稅的基礎(chǔ)減免額是“5000萬(wàn)日元+1000萬(wàn)日元×法定繼承人數(shù)”，5000萬(wàn)日元約合51萬(wàn)美元。如果一個(gè)家庭，丈夫去世，家中留下了妻子及兩個(gè)孩子，那么其資產(chǎn)在8000萬(wàn)日元（5000萬(wàn)日元+1000萬(wàn)日元×3人）以內(nèi)是免稅的。
同時(shí)，日本遺產(chǎn)稅可以扣除的項(xiàng)目較多，因此真正被征收遺產(chǎn)稅的人其實(shí)很少，人數(shù)有限。
比如，丈夫去世，只剩下妻子和孩子的家庭基本上不可能被征遺產(chǎn)稅；職工死亡時(shí)一次性獲得的退休金以及人壽保險(xiǎn)，繳稅時(shí)要扣除“500萬(wàn)日元×繼承人數(shù)”；墓地、墓碑、佛壇、佛具、祭神用具等日常供奉的物品也不需繳納遺產(chǎn)稅，因此有人會(huì)通過(guò)把黃金鑄成金佛來(lái)避稅；從事宗教、慈善、學(xué)術(shù)和其他公益活動(dòng)的個(gè)人等通過(guò)繼承和遺贈(zèng)獲得的財(cái)產(chǎn)，如果確實(shí)是用于公益目的，也可以不繳納遺產(chǎn)稅；用于個(gè)人經(jīng)營(yíng)的幼兒園的財(cái)產(chǎn)，滿足了一定的條件，或者是繼承人之一繼續(xù)經(jīng)營(yíng)幼兒園，可以不繳納遺產(chǎn)稅。
姜德春指出，日本的遺產(chǎn)稅稅率較高，納稅人當(dāng)然不高興，所以會(huì)有很多避稅的手段。比如生前偷偷地大量變現(xiàn)，移居海外，生前逐年小額贈(zèng)與等等。
可以看出，在日本，低收入者并不會(huì)繳納繼承稅，繼承稅是富人稅——只有5%的日本人會(huì)交遺產(chǎn)稅。
但是，由于日本社會(huì)日益老齡化，納稅人口不斷減少，各種福利制度財(cái)源吃緊，為此，日本政府決定修改起征點(diǎn)，以增加稅收。
日本政府在2013年1月公布的《2013年度稅制改革大綱》中提出，改為“3000萬(wàn)日元+繼承人數(shù)×600萬(wàn)日元”。這一制度適用于2015年1月1日之后通過(guò)繼承或贈(zèng)與獲得的財(cái)產(chǎn)，這大大地?cái)U(kuò)大了遺產(chǎn)稅的納稅范圍。屆時(shí)如果是上述家庭的情況，只有4200萬(wàn)日元免除交稅了。
可以說(shuō)，日本推行的稅制改革，讓遺產(chǎn)稅重新成為人們生活中的一大負(fù)擔(dān)。并不是有錢(qián)人或者是企業(yè)老板才需要考慮遺產(chǎn)稅問(wèn)題，稅制改革最終將讓1/4的普通市民成為遺產(chǎn)稅的納稅對(duì)象。2009年，日本繳納遺產(chǎn)稅的比率為4.1%，而在稅改后，這個(gè)比率將達(dá)到6%。在東京一些企業(yè)職員的居住地區(qū)，需要繳納遺產(chǎn)稅的人將大大超過(guò)20%。遺產(chǎn)稅已經(jīng)開(kāi)始嚴(yán)重影響日本普通市民的生活。
德國(guó)：起征點(diǎn)高，與贈(zèng)與稅配套
根據(jù)德國(guó)聯(lián)邦統(tǒng)計(jì)局公布的數(shù)字，2011年德國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅的繳納共13.36萬(wàn)例，僅占德國(guó)總?cè)丝诘?.17%。2012年德國(guó)遺產(chǎn)（贈(zèng)與）稅收為43.0億歐元，占全年稅收總額的0.7%。
德國(guó)聯(lián)邦財(cái)政部官員馬丁·喬杜里在接受《環(huán)球》雜志記者采訪時(shí)指出，雖然德國(guó)遺產(chǎn)稅是面向所有人的稅種，但是由于起征點(diǎn)較高，真正需要繳納遺產(chǎn)稅的個(gè)人并不是多數(shù)，因此依然屬于“富人稅”而不是“人頭稅”。
德國(guó)遺產(chǎn)稅對(duì)于不同的稅率等級(jí)適用不同的基本免稅額，例如針對(duì)配偶或同性伴侶為的遺產(chǎn)免稅額是50萬(wàn)歐元，針對(duì)子女的遺產(chǎn)免稅額為40萬(wàn)歐元。
另外，除了正常的免稅項(xiàng)目外，德國(guó)《遺產(chǎn)（贈(zèng)與）稅法》對(duì)繼承企業(yè)資產(chǎn)、農(nóng)林業(yè)資產(chǎn)以及合資公司股份又給與了特殊的減免稅優(yōu)惠，以利于家族企業(yè)能更好地參與市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)。
德國(guó)遺產(chǎn)稅和贈(zèng)與稅緊密相連，贈(zèng)與稅的開(kāi)征主要是為了防止被繼承人以生前贈(zèng)與財(cái)產(chǎn)的方式規(guī)避遺產(chǎn)稅。因此，贈(zèng)與稅是遺產(chǎn)稅的補(bǔ)充稅。按照德國(guó)現(xiàn)行法律，繼承者如果是逝者的婚姻伴侶或生活伴侶，每10年可以享受50萬(wàn)歐元遺產(chǎn)稅或贈(zèng)與稅的免征額度，而子女每10年可以享受40萬(wàn)歐元的免征額度。利用這一規(guī)定可以合法減稅避稅。
德國(guó)諾爾律師事務(wù)所遺產(chǎn)稅專家朱軼凡還詳細(xì)介紹了其他幾種合理避免遺產(chǎn)（贈(zèng)與）稅的做法，包括利用德國(guó)稅法對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的優(yōu)惠政策而將私人財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)；將財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)入稅負(fù)較低的資產(chǎn)等級(jí)（如不動(dòng)產(chǎn)、船舶基金、養(yǎng)老保險(xiǎn)金等）；在轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的同時(shí)讓贈(zèng)與方保留用益物權(quán)；通過(guò)婚姻、收養(yǎng)等民事法律行為將較遠(yuǎn)的親屬等級(jí)變更為較近的親屬等級(jí)，從而獲得相關(guān)稅收優(yōu)惠。
德國(guó)遺產(chǎn)（贈(zèng)與）稅法案在2008年有一次較大的改革，其背景是德國(guó)聯(lián)邦憲法法院認(rèn)為，原法案中對(duì)不同類型的財(cái)產(chǎn)使用同一稅率不合適、有失公平，違反了德國(guó)憲法的平等原則。
諾爾律師事務(wù)所的律師趙輝向《環(huán)球》雜志記者介紹了德國(guó)2008年稅改涉及到的兩方面重要內(nèi)容。
一方面，由于家族企業(yè)是德國(guó)經(jīng)濟(jì)的支柱，在繼承家族企業(yè)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)時(shí)，保留工作崗位和促進(jìn)就業(yè)成為一個(gè)重要議題。在出現(xiàn)企業(yè)繼承時(shí)，如果滿足特定條件，比如在接手后5年內(nèi)維持一定的工資額水準(zhǔn)，不變賣或停止運(yùn)營(yíng)、保持較低比例的管理用資產(chǎn)，則可以享受85%到100%的免稅額度。
另一方面，由于家庭是社會(huì)的基本組成單元，政府認(rèn)為應(yīng)該適當(dāng)?shù)靥岣呒彝コ蓡T之間相互繼承時(shí)的免稅額度，因此，自2009年1月1日開(kāi)始，從免稅額和計(jì)征比例上都作了適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，視親屬等級(jí)的不同分別提高了減免額度并降低了稅率。另外，對(duì)配偶間及父母子女間轉(zhuǎn)讓私有住宅自用不征稅。
朱軼凡介紹說(shuō)，2008年稅改前，遺產(chǎn)（贈(zèng)與）稅的收入總體上是呈上升趨勢(shì)的，2008年該稅種的收入達(dá)到了47.7億歐元。2008年稅改后，近5年來(lái)呈下降趨勢(shì)。
朱軼凡告訴記者，長(zhǎng)遠(yuǎn)看來(lái)德國(guó)將會(huì)逐步取消對(duì)經(jīng)營(yíng)性資產(chǎn)的繼承遺產(chǎn)稅，前提是被繼承的企業(yè)得以持續(xù)經(jīng)營(yíng)并創(chuàng)造就業(yè)崗位。同時(shí)，遺產(chǎn)稅的征收會(huì)更加注重課稅的實(shí)質(zhì)平等和社會(huì)公正。
關(guān)于德國(guó)政府未來(lái)在遺產(chǎn)稅改革上的態(tài)度，喬杜里表示，這一問(wèn)題的關(guān)鍵在于下一屆聯(lián)合政府的政策。
目前，總理默克爾領(lǐng)導(dǎo)的基民盟和最大在野黨德國(guó)社會(huì)民主黨正在就組成聯(lián)合政府進(jìn)行談判�；衩嗽�(jīng)是傳統(tǒng)的基督教黨派，強(qiáng)調(diào)國(guó)家要盡量減少對(duì)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的干預(yù)。而社會(huì)民主黨在今年競(jìng)選中所提出的新改革議題就包括提高對(duì)富人征稅，并希望大幅度提高遺產(chǎn)稅，將目前每年征收的遺產(chǎn)稅40多億歐元再翻一倍。此外，社民黨還希望開(kāi)征富人的財(cái)產(chǎn)稅。
但德國(guó)納稅人聯(lián)盟警告說(shuō)，富人的大部分財(cái)產(chǎn)隱藏在企業(yè)或房地產(chǎn)里，因此上繳高稅費(fèi)勢(shì)必導(dǎo)致就業(yè)崗位損失和房租價(jià)格上漲。
朱軼凡認(rèn)為，包括德國(guó)在內(nèi)的世界開(kāi)征遺產(chǎn)稅國(guó)家的現(xiàn)行主流趨勢(shì)是簡(jiǎn)化稅率、提高起征點(diǎn)甚至完全廢除遺產(chǎn)稅。
“從調(diào)節(jié)社會(huì)貧富差距角度而言，如果遺產(chǎn)稅的設(shè)計(jì)不合理，其開(kāi)征并不能阻止富人避稅，因?yàn)楦蝗丝梢暂^容易地借助其掌握的社會(huì)資源，通過(guò)離岸操作、海外基金或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)等方法合理避稅。相反，中產(chǎn)階級(jí)因財(cái)產(chǎn)周轉(zhuǎn)渠道和資金受限可能無(wú)法及時(shí)合理安排，將成為遺產(chǎn)稅的主要貢獻(xiàn)者�！敝燧W凡說(shuō)。
來(lái)源：2013年11月1日出版的《環(huán)球》雜志 第21期
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編輯：雨林
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